2006年12月ACCA 2.3全球第一杨祎旻 Paper 2.3 Business Taxation (UK) 学习心得

　　 作者：杨祎旻
上海理工大学管理学院2005级国际贸易专业硕士研究生
2006年12月ACCA 2.3全球第一成绩：96分

我在读本科的时候就听说过ACCA，但当时还是朦朦胧胧的感觉，一直到了研一，想到本科是会计专业，所以决定去考一个会计专业资格。于是开始查询相关资料，AICPA和ACA基本考不了，综合考虑各种因素后，在CICPA、ACCA、CIMA、CGA中选择了ACCA，ACCA所涉及的领域很广，强调财务人员要有宽广的知识面。个人认为尤其对于起步阶段来说ACCA是一个非常好的选择。由于本科是会计专业，所以可以免掉5门（1.1到2.2），于是就注册了。 看网上的学员一般一次报考三门的居多，因此我第一次考试就和许多学员一样报了三门2.3、2.4、2.5。由于去上海财大交通比较方便，我选择参加了上海财大的ACCA双休日培训班。

下面讲一下，我对Paper 2.3英国工商税收（Business Taxation UK）的学习心得。Paper 2.3以理解、计算为主，因此相对容易一些。UK的税法体系全面，纷繁复杂，在2.3里主要考两块，第一块是公司税，另一块是个人所得税。必答题第一题是公司税（Corporation Tax），第二题是个人所得税（Income Tax），5道选做题有必有一道是增值税(Value Added Tax)、一道是资本利得税（Capital Gain Tax）这是基本固定的题型，一般不会变。剩下的三道选做题会从海外税收（Overseas Tax）、集团税收（Group Tax）、营业亏损冲抵（Relief for trading losses）、税收筹划（Tax Planning）以及较重要的公司税和个人所得税的内容中出题。

公司税中的会计利润调整为税法上的经营所得几乎必考，第一题在以会计利润调整为税法上的经营所得为主要考查点的同时，还会结合财产租赁所得（Property Business Income）资本利得税（CGT）和营业亏损冲抵（Relief for trading losses）等其他较重要的内容一起考。边际减税(Marginal Relief)，是公司税中较特别的部分，所以是考试重点，第一题常常在计算公司税时，会结合关联公司个数、纳税期的长短、以及来自英国公司的股利（Dividend From UK Companies)来考查对于Marginal Relief的计算，有多个关联公司及短计税期的情况时，小公司税率边际减税区上下限（Small Company Limit）要相应的缩减，51%以上的控股子公司的股利不算入其中。

个人所得税又主要分为个人经营所得（Trading Income)和就业所得(Employment Income），前者同样以考查会计利润调整为税法上的经营所得为主，与公司税有所不同的是经营资产所有者的非商业用途的私用部分为不合格费用，在计算税收时不允许扣除。个人营业亏损冲抵（Relief for trading losses）与公司税中的不同，要注意两者间区别。后者主要考查雇员福利（Benefits）的计算，这其中又以住宿、汽车、汽油、赠送二手物品为主。养老金（Pensions）、专利使用费（Patent Royalty）、会计期间的利润如何归到财政年度（Basis of assessment）、合伙企业的利润或损失分配等重要内容计算一定要熟练。

有必要强调的是资产扣除（Capital Allowance）的计算很重要，它必然会出现在公司税或是个人经营所得的计算中。算错资产扣除，就不能算对税法上的经营所得，整题的答案就会出错，好在ACCA会根据你掌握的程度来给分。但是建议平时对于资产扣除多加练习，一来考试时可以节省时间，二来算对资产扣除对于整题的得分上升会有帮助。只要将考试的重点掌握住，加以计算练习，完全可以通过。若是再将课本中的细节部分再掌握住，就能得高分。在答题的时候计算步骤的布局（Layout）很重要，一个清晰的Layout不但可以帮助你更有调理地完成题目，还会让阅卷者感觉你比较专业（Professional），对得分很有好处。2.3相对来说三小时的考试时间不算太紧，计算时可以仔细一点。

考完2.3感觉比较好，但没想过是全球第一。其实很少有学员是冲着全球冠军去考ACCA的，大家的初衷都是能通过考试，成为会员。所以只要努力，每个学员都有机会成为第一。