英国会计师职业团体发展的历程

<SPAN style="LINE-HEIGHT: 150%">会计师职业诞生于意大利，但会计师职业团体最早出现在维多利亚时代的英国。一般认为，职业人士是独立的、有学识的、并且义不容辞的为公众利益行事的专业人士，所以职业人士从事的工作是件苦差事，因为他们虽然在自己的职业领域享有特权，但其职业目标是以无私的精神为社会公众服务。本文简单介绍英国会计师职业团体发展的历程，希望能够给予我国的注册会计师行业发展以某些有益的启示。
<P><STRONG>　　会计师职业团体的诞生</STRONG></P>
<P>　　美国著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德在《会计思想史》(中国商业出版社，1989年10月中文版)中指出，英国的会计师职业是“通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成长，然后通过审计而确立的”。会计师职业在英国有很长的历史，但1853年前一直没有形成职业团体。1853年，苏格兰的几个会计师组建了爱丁堡会计师公会(Society of Accountants in Edinburgh)，并于1854年获得皇家特许正式注册登记。它是英国第一个会计师职业团体，也是世界上第一个会计师职业团体。 </P>
<P>　　尽管会计师从其产生之日起，就有职业化倾向，但是在审计业务简单、量少的情况下，职业化增加了从事审计活动的成本，却不能带来相应的收益。因此，期望早期的会计师组织起来，制定进入职业的标准，并承担相应的制度成本，是不现实的。事实上，早期的会计师多半是业余的，他们是一些公司的在职董事或股东。但英国工业革命带来了政治、经济、企业组织、企业生产及管理等方面的巨变，社会对职业会计师的服务需求剧增，而当时的会计师良莠不齐，所以就产生了通过组建会计师职业团体来排斥低水平的会计师的要求。也有解释认为，组建职业团体是为了应对竞争压力和达成对会计问题的共识，其中最直接的刺激因素是苏格兰当时正在酝酿的破产法修订案。其中提出应由律师接替会计师来充当破产管理人。为此，1853年，爱丁堡的61个会计师联合向维多利亚女王提出在爱丁堡建立会计师公会的请求。请求书中提到，公众利益是该组织关注的焦点，为此会计师必须组成一个团体，以确保他们的工作是由合格的会计师来完成的，以维护公众利益。1855年，格拉斯哥的49个会计师以同样的理由提出了同样的请求。这两个苏格兰地区的会计师组织一经形成，就继续抵制破产法的修订，以维护会计师职业的利益。苏格兰地区会计师协会组成以后，他们对破产法修订案进行了坚决的抵制，发动辩论以取得社会公众的信任，游说苏格兰法律界高层人士和国会议员，并最终取得了成功。显然，在此时组成职业团体毫无疑问会被认为是为了保护职业界的自我利益。 </P>
<P>　　英格兰会计师职业团体的组建经历了与苏格兰会计师职业相同的历程，并在19世纪70年代完成了职业化。苏格兰会计师职业化发展早于英格兰，部分原因是苏格兰有允许会计师处理某些受托业务的传统，而这些业务在英格兰一直是由法庭任命的官吏去完成的。而且英格兰会计师当时并没有受到因法律修订而失去原有地盘的威胁，因此成立协会的主要目的是提高行业的声誉和权威性，以便给会计师职业带来正面的经济效应。另外，伦敦地区和其他地区会计师之间的争斗也是促使英格兰会计师建立职业团体的重要因素。</P>
<P><STRONG>　　会计师职业团体的发展</STRONG></P>
<P>　　英国职业会计师的发展有一个独特的现象，就是伴随着皇家特许会计师团体的合并统一。统一的主要原因是皇家特许会计师团体具有行业优势，特许会计师一般被社会公认为职业会计师中的精英和中坚。 </P>
<P>　　对于英国会计师而言，创建和维护会计师职业团体并非易事，会计师业界内部因各种原因争斗了至少50年。原因包括：会计师业务的地域争夺，如苏格兰和英格兰的会计师职业团体在地理管辖权限上的潜在争夺，伦敦地区和其他地区会计师之间的争斗；会计师成员的大量繁殖和“特许会计师”头衔的滥用；新的职业组织对职业会计师市场的侵蚀，等。因为经济发展导致了对会计师服务需求的增长，使职业会计师成为一个诱人的行业，职业会计师的人数剧增。这使职业团体处于进退两难境地，因为如果不让每个执业者都加入协会，一些人就会自己创建职业团体，与会计师协会竞争；如果接受所有的人成为会员，创立协会的主要目的就将落空。在苏格兰会计师特许协会成立后，格拉斯哥、阿伯丁、伦敦、利物浦等城市也纷纷仿效，成立了各种会计师协会，也造成会计师协会林立，会计师素质高低不同的现象。1885年，因为对英格兰及威尔士会计师协会的准入条件的不满，英格兰会计师联合公会(The Society of Incorporated Accountantsin England)在英格兰商会(Board of Trade)的许可下成立了。联合公会的成员既可以来自于公共部门，也可以来自于私人经济领域。公会设立了考试制度，通过考试方式来吸收成员。 </P>
<P>　　让合格的会计师通过法令强制登记的制度，被会计师团体领导人视为最有力的保护措施。因为这种方法不仅可以打击低水平的会计师，限制从业人数，最重要的是可宣称这种办法能最好地保护公众的利益。特许会计师职业团体和会计师联合公会以向国会提案的方式提出了注册请求，但由于众多原因都失败了。 </P>
<P>　　为维护特许会计师的权威地位和职业利益，特许会计师职业团体就开始采取各种方式联合起来以扩大其影响力，并进行了多次合并。1880年，5个英格兰会计师职业团体经过谈判达成协议，合并组建了英格兰及威尔士特许会计师协会(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales)。合并后的协会强制实施了准入、考试、培训等标准，并有力地影响了涉及会计师职业利益的破产法、市政审计法的修订。与此同时，苏格兰的皇家特许会计师职业团体也联合在成员进入门槛、培训制度等方面采用相同的标准，并在1893年采取联考制度，在如何回应破产法修订和公司立法问题上进行了广泛磋商，在1896年发行了全国特许会计师名录，在1897年出版了合办的期刊The Accountants Magazine，还组织了联合讲授课程等。最终，苏格兰地区各会计师团体在1951年完全合并。 </P>
<P>　　由于历史原因，时至今日，英国特许会计师职业团体也没有实现最终的完全合并。目前，英国有六大会计师职业团体，即英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师协会(ICAI)、特许公认会计师公会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIMA)、特许公共财务与会计协会(CIPFA)。其中只有前四家有权批准其会员从事独立审计业务并颁发执业执照。为了协调行动，六大会计师职业团体共同成立了会计团体咨询委员会(CCAB)，下设审计实务委员会(APB)、会计教育课程委员会(BAAEC)及其他一些专门机构，在一些领域统一开展工作。</P>
<P>　<STRONG>　专家地位的建立、知识体系的构建与职业教育的发展</STRONG></P>
<P>　　发行期刊、出版专业书籍是会计师职业向社会发布信号的一种手段，向社会表明会计师职业是以知识、智力和领导才能为基础的。英国会计师职业组织较早的期刊有The Accountants(1874年创办)和The Accountants Magazine(1897年创办)。这些刊物探讨了影响职业会计师的会计、审计、税务、法律和商务等方面的问题，并积极宣传会计师职业团体的学识、宣传研究和教授这些知识的杰出职业会计师。审计著作也开始出现。如1892年迪克西编著的《审计学-审计人员的实务手册》被世界公认为最具审计学权威性的著作之一。这些都使现代审计的理论和实务不断丰富起来，也在社会公众中建立了良好的职业形象。 </P>
<P>　　会计师职业团体还采用其他有形的手段来展现其职业精神和专家地位。如早期的英国会计师职业团体设立图书馆存放会计师职业方面的专门知识信息和书籍；英国主要的会计师职业团体都在大城市的黄金地段购买或建造豪华大楼。这些都是会计师职业为获得社会尊重和信任并体现其杰出的社会地位所作的努力。 </P>
<P>　　一般认为，19世纪晚期到20世纪中叶是职业会计师建立专家地位的第一阶段。他们开始逐步扩大对公司会计和审计的政治影响，但并没有游说立法者，也没有试图规定实务标准。这实际上是会计师职业界从传统的破产和清算业务领域向外扩展的开始。当时他们不是非要通过游说来取得新的服务领域不可，而且在没有明确标准的情况下，执业环境也很自由、灵活。20世纪40年代以后，是职业会计师建立专家地位的第二阶段。在这一阶段会计师扮演了更主动的角色。该阶段出现了诸多会计、审计失败的法律案件及社会公众对会计师的批评，说明会计师如果忽视公众利益则他们的自我经济利益也得不到保护。为此，英国职业会计师也影响了公司法的立法，并在1948年的公司法中获得了公司审计服务的合法垄断权。 </P>
<P>　　英国会计师职业界一直有为其实务找到知识基础的强烈愿望。在美国，类似研究起源于1938年Sanders，Hatfield，Moore的研究和1940年Paton和Littleon的研究。他们将当时的会计惯例进行了理论化。然而1961年和1962年Moonitz和Sprouse的研究却遭到会计实务界的强烈反对并最终被搁置。前者对会计实务惯例做出评价，后者为会计变革提供了一个框架，而且后者后来被FASB发展成为一系列的概念公告。类似的历程和结果也发生在英国。英国会计师职业团体对财务会计概念框架的研究在1975年就出版了，但却被搁置了15年，直到1991年英国的会计准则理事会(ASB)旧事重提。尽管英美会计职业界一直试图建立理论构架和知识体系，但现实是会计实务的本质根本没有发生过改变。 </P>
<P>　　英国早期的职业教育采用业余的学徒制度，而美国早期的职业教育是以大学学位教育为基础的。但最终美国的教育制度也被引进英国。英国会计师职业团体由业余的以教授会计实务的实务教育者变为专职的教师和研究者。与此同时，进入20世纪后，会计师的服务远远超出传统的会计、审计和税务业务范围，会计师和会计类毕业生的数量剧增，会计公司合并持续不断，会计师职业成为跨国界的活动，会计师职业教育也成了英国会计师职业团体活动的重要组成部分。<BR></P></SPAN>