桔生淮南则为桔, 生于淮北则为枳――小议IFRS在英国和中国应用的异化

香铭 · 发表于 2007-5-14 18:16:48

桔生淮南则为桔, 生于淮北则为枳 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　―――小议IFRS在英国和中国应用的异化 “桔生淮南则为桔,生于淮北则为枳。叶徒相似,其实味不同。” 　又曰 :“所以然者何?水土异也。” 最近的床头书是一本蔡元放、冯梦龙编著的《东周列国志》，人民文学出版社1981年的版本，上下两册共108回，一千余页，定价才2.70元。呵呵，是我们家早年在部队时买的。 读到下册晏子使楚，又看到了上面那个著名的比喻。做为一个食古不化、冥顽不灵的审计师，不由得不往会计上联想一番。――Faint!　如果我老婆看见，一定又要骂我迂腐，呵呵…… 同样是IFRS，在不同的地域适用的结果，受到本地准则“原生态”的很大影响。下面小举两个中国和英国相关的例子，聊以自圆其说。 IFRS没有采用exceptional这个概念，企业即可以在损益表主表上表述，也可以在附注中说明。在中国企业编制的IFRS报表里，一般情况下，大家也就是在notes里面披一披罢了；但有意思的是，英国的企业在适用IFRS时，会在损益表中单插入一列来表述Exceptional items，该列和“正常项目”一列加起来作为当期损益表合计。――读到这里，大家不要不相信，看一看附件里的那个P/L，那是一个英国上市公司货真价实的IFRS报表，相信久在中国的同志们看了一定觉得异常眼晕。――～＠＃￥％＾×％＾――原因是：英国的会计们在UK GAAP下已经习惯于将exceptional item单行或者单列表示，所以在适用了IFRS以后，还是继续坚持这么做――既然IFRS没有说“这样不好”，我们为什么不照搬照抄从前的旧例呢。 另一个类似的例子是IFRS里的SoRIE (Statements of recognised gain/loss)。这个词听起来颇像“sorry”，对于多患有“强迫症”的会计师和审计师来讲颇不“吉利”。但是如果你听听这个变态小表格在UK GAAP里的鼻祖的名字，Sorry还好听一些呢！UK GAAP里这个表表的名字叫做STRGL（读起来和Struggle是一模一样啊！）而且在UK GAAP里和根据UK GAAP衍生而来的IFRS的相关规定里SoRIE 和“股东权益变动表” 只能有一个作为会计报表的主表，即如“不共戴天”之势，有我无你，有你无我。而且，在SoRIE作主表的情况下，“股东权益变动”必须只能作为附注出现；但是如果“股东权益变动”作为主表，可以将SoRIE要反映的内容－”recognised income/ expense” 在“股东权益变动”中予以着重体现。――请参加附件里所附的同一家公司的SoRIE。 一般情况下企业可以不准备SoRIE，但是在一种情况下必准备：即企业对于退休福利里面的Defined Benefit Plan（“DBP”），如果没有选用IFRS首推的corridor method（即将10%以内的精算损益actuarial gain/loss予以递延确认），而是选择将所有的精算损益足额直接确认于equity，此时则必须准备SoRIE。――中国企业DBP已属凤毛麟角（如果不是根本没有的话），就更没有机会在确认精算损益的问题上选择或是不选择corridor method了，故而不会落入IFRS要求的、必须准备SoRIE的范畴。而且纵观中国会计准则（老版本），能够不通过损益表而引起equity权益变动的会计事项寥寥无几，as far as I am aware，也就是资本公积除股本溢价以外的七个小科目（例如被投资企业接受捐赠啥的），我们几乎不可能有什么available for sale、non current assets held for sale引起的equity中损益的递延、revaluation surplus……也很少有企业有cash flow hedge而引起做为hedging instrument的衍生工具的损益递延………… 而这些会计事项，在任何一个略具规模的英国企业，几乎都是家常便饭，尤其是DBP，几乎每一个稍大一点的企业都有。而且在UK GAAP下，FRS 17要求必须将所有精算损益立即确认于权益。这样一来，凡是有DBP，而且有精算损益的企业，都免不了要准备SORIE。 Fair value model里面，彻头彻尾的Fair value Through P/L会引起损益表太大的波动性(volatile)；所以假之以一些事项的fair value movement确认于equity，刚猛相济，则既可以适当地减低波动性，又提高了报表对企业经济状况的反映，实实是一个好的方法。比如说我开始提到的《东周列国志》，虽然在我把他买出去之前，我不敢说我一定能赚到多少钱，但是它对于我的value，肯定不是Rmb2.70呀，呵呵，换成英镑才20p，掉在地上都懒得检啊！呵呵………… 总之，是我们中国市场化进度的相对落后导致了会计核算只能坚守historical cost convention这一conservative的堡垒。――不过在新的2007 PRC GAAP中，似乎已经看到制定者很强的converge upon IFRS的决心。――但是，除非有一天我们的市场达到英美一样的活跃程度，否则，我们的会计恐怕就没机会说“Sorry”和“Struggle”了。 最后，不能免俗，引用两句PriceWaterhouseCooper的partner的关于国际准则和美国及各国准则convergence的评论： A further increasing concern is that the potential benefit of standards produced with the same text could be short-lived. We have two official interpretative bodies (IFRIC and the EITF). The FASB seems prolific in producing guidance in the form of staff position papers, while numerous national guidance groups and regulators charged with enforcing IFRS for their listed companies are starting to add to the literature. If all of these interpretive and regulatory bodies cannot work in harmony and avoid adding multiple rules and varying interpretations to the principles, the end goal of worldwide harmonised accounting standards may not be reached. 多么精辟啊！虽然大家费劲吧拉地制定了看上去相同的准则，但是如果各国的准则解释和执行、监管机构、公司法在强制推行IFRS的过程中不协调一致，那么世界范围内的“准则趋同”亦难以实现；很end up with“桔生淮南则为桔, 生于淮北则为枳”的尴尬结局啊。 假语村言，聊以为各位解闷。 寤寐无为 鼓腹而歌

achen · 发表于 2008-10-28 12:33:42

哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈

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桔生淮南则为桔, 生于淮北则为枳――小议IFRS在英国和中国应用的异化

语言运用好好好

英俊潇洒