关注2013 内部控制评价与审计

       2013年马上就要走完了，年报审计工作即将展开。今年包括证监会、财政部、中注协，以及上市公司都对内部控制评价与审计非常重视。梳理2012年内部控制审计有关情况，将对上市公司2013年内部控制自我评价及内部控制审计提供借鉴意义。

　　证监会：个别公司在内控设计评价上走过场
　　证监会会计部副主任李筱强近期介绍，按照《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》的要求，2012年纳入实施范围的上市公司共853家上市公司全部披露了内部控制评价报告，其中852家公司的内部控制评价结论为有效，1家公司内部控制评价结论为无效。
　　李筱强指出，从目前执行情况看，上市公司内部控制评价及审计主要存在以下几个方面的问题：一是在上市公司方面，还有个别公司在内控的设计、评价方面存在走形式、走过场现象，相当一部分公司在如何将内控和业务流程、管理系统有机结合方面还存在较大提升空间;二是在信息披露方面，内控评价报告的披露格式不统一造成信息可比性差，在内控评价范围、缺陷认定标准等方面信息披露的充分性还有待加强;三是在内控审计方面，部分审计意见的准确性、恰当性存在问题，审计师对于内控缺陷的认定和披露，以及与公司内控评价结论的相互衔接和协调还有待提高;四是在内控执行监管方面，还需进一步细化内控的技术标准以提高操作性，同时，还需要制定相关的监管规程，加强监管协作，统一监管标准。
　　李筱强称，下一步证监会将不断加强对上市公司执行内控规范及相关信息披露的监管。证监会目前正在研究制定上市公司实施企业内部控制规范信息披露监管、上市公司内部控制审计监管等方面的监管规定，通过进一步梳理监管流程，统一监管标准，强化现场检查，督促上市公司切实把内控规范的要求落到实处。不断加强对内控审计机构的监管，对于市场反映较为强烈的内控审计独立性等问题，将会同有关部门共同研究，明确监管标准。同时，加强对会计师事务所内控审计质量的监管，重点关注内控审计程序的充分性、审计结论的适当性，通过有效的外部监督，最大限度地发挥中介机构的作用，提高内控规范体系的执行质量。

　　迪博指数：我国上市公司内部控制非标意见在增加
　　根据2013年12月初发布的“迪博·中国上市公司内部控制指数”(下称“迪博指数”)显示，我国七成上市公司内控合格，2008年至2012年内控评价报告和审计报告披露数量呈现逐年增多，披露比例逐年上升。但我国上市公司在内控信息披露、内控体系建设方面仍存问题有待改进。
　　迪博实证研究显示，2012年我国A股上市公司当中，内部控制优秀的占比5.72%，内部控制良好的占比11.04%，内控合格的占比70.01%，不合格的占比12.74%，内部控制无效的上市公司共11家，占比0.49%。
　　迪博统计显示，随着我国上市公司内控评价报告和审计报告披露数量，会计师事务所在审计上市公司内部控制时出具的非标意见数量也在增加。
　　2012年，A股上市公司中，披露内控审计报告的占比60.92%，其中审计结论为标准无保留意见的占98.34%。迪博研究发现，纳入强制实施范围的上市公司被会计师事务所出具非标意见的比例高于未纳入强制实施范围的上市公司。
　　迪博报告认为，总体看，上市公司内控实施存在的问题主要表现在内控信息披露、内控体系建设等两个方面。
　　在内控信息披露方面，普遍存在内控信息披露格式不统一、披露不及时、内部控制审计意见与财务报表审计意见存在不一致、内控缺陷认定标准披露比例与披露质量较低、内控审计费用披露需进一步加强等问题。
　　在内控体系建设方面，部分上市公司存在所聘请会计师事务所的独立性、对子公司的管控以及分子公司内控体系建设、风险评估工作、内控评价范围、内控信息化等方面均有待加强。

　　4家上市公司内部控制被出具否定意见
　　在2012年内部控制审计报告中，被出具“非标准审计意见”的内部控制审计报告达26份，其中，4家为否定意见，22家为带强调事项段的无保留意见。否定意见为4家，分别是：北大荒、贵糖股份、天津磁卡、海联讯。另有3家上市公司的内部控制评价结论为无效，分别为：北大荒、万福生科、海联讯。
　　中瑞岳华会计师事务所向北大荒2012年度的内部控制有效性被出具了“否定意见”。北大荒被出具“否定意见”的原因主要有以下五点：子公司管理层逾越管理权限审批使用资金，且母公司未能对子公司实施有效控制;母公司与部分子公司的公司治理架构不健全或者部分组织机构未能有效运作;未有效执行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等;未有效执行重大信息内部报告制度;未及时识别出需履行信息披露义务的事项和及时履行信息披露义务。
　　北大荒的《内部控制自我评价报告》中提到公司治理结构有待进一步完善，其披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失，岗位职责不明确，大额资金运作审批操作不规范，信息披露不及时等方面。
　　同时，北大荒在内部控制的设计及运行两个层面均存在重大缺陷，设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。
　　天津磁卡被华寅五洲会计师事务所出具“否定意见”的原因主要有以下五点：天津磁卡虽建立了定期往来账对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现，且在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备;天津磁卡对销售业务的会计处理存在需改进的地方，存在未发货而提前确认销售收入、未确认成本;以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的现象;天津磁卡未建立投资业务的会计系统控制，未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备;天津磁卡在资产盘点工作上存在缺陷，年度财务决算前未组织固定资产盘点，存货盘点结果也未能及时进行账务处理;天津磁卡未建立期末财务报告流程控制制度，缺乏财务报表的复核及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。
　　天津磁卡的2012年度《内控自我评价报告》未使用财政部会计司提供的统一模板，报告认为自身在财报相关的内部控制上是有效的，且并未对内控自评缺陷进行认定。
　　天津磁卡内部控制在设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。
　　贵糖股份被出具“否定意见”的原因是在成本核算上存在漏洞。致同会计师事务所在贵糖股份内控审计报告中称：“公司蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证(如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单)，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。上述重大缺陷导致贵糖股份公司2012年度未审财务报表的本期数据和前期比较数据中‘营业成本’、‘应付账款’、‘存货’等项目存在重大会计差错。”
　　而查看该公司的内部控制自评报告，发现其对这一结论却并不认同。公司认为该缺陷是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异导致的，公司原料采购跨会计年度，之前的核算方法是遵循行业普遍存在的一贯性做法，之前会计事务所对此也没提出重大异议，因此才出现本次自查中发现的缺陷。
　　海联讯被天健会计师事务所出具“否定意见”，主要是因为：该公司涉嫌违反证券法律法规被证监会立案调查;财务报告中多个科目发生了重大前期差错调整，公司更正已经发布的2009年度、2010年度、2011年度的财务报表。同期，会计师事务所对公司的财务审计出具了保留意见。公司存在从非客户方转入大额资金冲减应收账款，并于次年年初转回的情况。
　　海联讯也在《内控自我评价报告》中指出公司内控制度执行的有效性存在缺陷，对于与财务报表准确性相关的内部控制执行存在重大缺陷，需要进一步整改。

　　整合审计是主流占比超过97%
　　记者注意到，2012年，纳入实施范围的853家上市公司中，除20家公司单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式。纳入实施范围的上市公司选择整合审计的占比超过97%。这表明，整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。
　　同时，在1504家披露内控审计报告的上市公司中，697家单独披露的内控审计费用总额为3.36亿元，平均每家48.22万元。其中，规范的内控审计报告审计费用均值较高，为48.61万元。
　　记者也在关注在针对内控有效性出具否定意见之后，4家会计师事务所是否会被更换。
　　截止目前，四家上市公司均没有发出更换会计师事务所的公告。其中，值得一提的是，2013年12月11日，中注协以“防范上市公司管理层凌驾于内部控制之上风险”为主题在京约谈瑞华会计师事务所，提示内部控制审计风险。从某种程度上说，这针对的就是北大荒。
　　2013年11月12日，海联讯召开2013年第一次临时股东大会，审议《关于聘请2013年度会计师事务所的议案》。会议表决同意公司继续聘请天健会计师事务所(特殊普通合伙)为公司2013年度审计机构，聘期一年。

　　此外，截止目前，天津磁卡及贵糖股份都没有发布是否续聘或者改聘会计师事务所的公告。