“双层爱尔兰夹荷兰三文治”避税技法

　　所得税对公司而言都是一笔大的数目，所以很多公司会选择从成本上做文章，而苹果公司则独创了一个名为“双层爱尔兰夹荷兰三文治”避税技法。

　　苹果公司2013年中旬的财务报告显示，2012财年苹果在海外获得368亿美元营业利润，缴纳了7.13亿美元公司所得税，税率为1.9%。苹果公司称其致力于在全球降低税负的财务策略完全“合法”、“合规”，它的全球财务战略的成功正是得益于其独创的“双层爱尔兰夹荷兰三文治”避税技法。

　　一、什么是“双层爱尔兰夹荷兰三文治”

　　“双层爱尔兰夹荷兰三文治”是由苹果公司于上世纪80年代在全球初露头角时期推出的一款新型避税工具，全称为“Double Irish With A Dutch Sandwich”，其财务目标为苹果在其海外业务中最大限度地实现了税务成本节省。它的主要避税路径为通过将苹果的海外业务利润经由爱尔兰→荷兰→爱尔兰→最终转至避税港——英属维尔京群岛。

　　二、“双层爱尔兰夹荷兰三文治”的主要操作步骤

　　首先，苹果在爱尔兰投资设立两家分公司(爱尔兰在欧盟中公司所得税率最低)，名称分别为“Apple Sales International”(第一片面包)和“Apple Operations International”(第二片面包)。AOI和ASI的主要控股权方不是在美国加州的苹果总部，而是在英属维尔京群岛由苹果设立的一家名称为“鲍德温”的壳公司。根据爱尔兰税法，因应公司管理和控股权不同，可以免缴部分或全部公司税。

　　其次，苹果公司先是把在美国加州总部研发的专利或其他产品等无形资产使用权转到AOI名下，由此AOI海外业务盈利或将对应的是爱尔兰12.5%的低公司所得税率，已非美国35%的法定税率(目前美国税法对跨国公司滞留于海外的利润缓征税款)。

　　然后，AOI把其从美国苹果总部获得的各类无形资产授权于其关联企业全资子公司ASI。AOI负责收取授权费，ASI则负责收取苹果海外销售的业务收入，成本在其之间互相转移。由于爱尔兰与欧洲多国签有协议，爱尔兰不向本国公司从荷兰等国取得的收入征税。因而ASI所取得的海外销售收入首先记录在其设立在荷兰壳公司(夹心)的账上，荷兰壳公司(夹心)将一些必要的开销转移到ASI，利润则转移到在英属维尔京应税的AOI(其控股公司为鲍德温控股无限公司Baldwin Holdings Unlimited)。如此以来，由于大部分业务和利润貌似都产生于爱尔兰之外，苹果原本可以在爱尔兰享受的“低公司所得税”能省的也都省掉了。

　　“双层爱尔兰夹荷兰三文治”风靡全球，时至今日，逾百家美国着名跨国公司通过改头换面方式或直接沿袭苹果的“双层爱尔兰夹荷兰三文治”财务战略，每年在全球成功避掉超过百亿美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、Facebook、惠普和微软等美国跨国企业集团。按照欧洲媒体公开披露的资料，谷歌的避税策略与苹果如出一辙，只不过把爱尔兰公司的控股权腾挪到避税天堂百慕达。谷歌荷兰公司日前提交的一份文件显示，公司利用会计技巧，2011年在全球范围内成功节省了约20亿美元公司所得税。英国财政部的一位官员称，2011年谷歌在英国的营业收入超过6亿美元，但只缴了940万美元税款(包括商品税和部分地方税收)，税率仅为1.5%。