ACCA F5 Cost volume profit (CVP) analysis

　　1. 在多产品环境中的盈亏平衡分析
　　
　　如果要在一个生产多产品的企业中采用盈亏平衡分析，那么就要假定销售组合是恒定的并且所有的产品都有着同样的C/S ratio。
　　
　　基于以上的假设，学员们就可以计算每产品组合的加权平均贡献，这也就意味着在产品组合中单位贡献最大的产品也会给产品组合的加权平均贡献带来最大的影响。但是当所有的产品组合有着同样的C/S ratio的时候，就不会影响盈亏平衡分析的结果。
　　
　　2. 多种产品的盈亏平衡点
　　
　　总的来说，在一个产品组合中，盈亏平衡点的计算公式可以按照Fixed costs/Contribution per mix来计算。下面，网校就利用一道例题来为学员们讲解计算的步骤。
　　
　　PL produces and sells two products. The M sells for $7 per unit and has a total variable cost of $2.94 per unit, while the N for $15 per unit and has a total variable cost of $4.5 per unit. The marketing department has estimated that for every five units of M sole, one unit of N will be sold. The organization’s fixed costs total $36,000.
　　
　　现在就需要学员们和网校一起来计算一下PL的盈亏平衡点。
　　
　　第一步，需要计算每个产品每个单位的贡献：
　　
　　M N
　　
　　$ per unit $ per unit
　　
　　Selling price 7.00 15.00
　　
　　Variable cost 2.94 4.50
　　
　　Contribution 4.06 10.50
　　
　　第二步，计算整个产品组合的贡献。因为题目中已经告诉我们每卖5个M的时候，才有1个N被卖出去，所以，产品组合的单位贡献是: 5 units×$4.06/unit + 1 unit×$10.50/unit = $30.80/mix。
　　
　　第三步，需要计算当卖到多少个产品的时候，就能满足盈亏平衡的状态，即：
　　
　　Fixed costs/Contribution per mix = $36,000/$30.8/mix = 1,169 mix。虽然同学们在计算的时候会发现，最后的答案是1,168.8，但是却对不能舍去后面的小数，而取1,168这个值。原因不在于“四舍五入”的规则，而是因为实际生产过程中不能出现生产一般或者销售一般的状态，所以需要往上进位。
　　
　　第四步，计算在盈亏平衡状态下每种产品的销量，即：
　　
　　M：1,169 ×5 = 5,845 units；N：1,169×1=1,169 units。
　　
　　第五步，计算在盈亏平衡状态下的收入，即：
　　
　　5,845 units×$7.00/unit + 1,169 units×$15/unit = $58,450 in total