美会计师事务所仍饱受公允价值计量之苦

　　Acuitas Inc是一家位于美国亚特兰大的会计师事务所，2014年该所开展了一项题为《公允价值审计缺陷调查》的调研。根据调研结果显示，因公允价值计量和减值而导致的审计缺陷虽有所减少，但数量仍然相当可观。
　　
　　数据显示，该类审计缺陷在2010年达到顶峰，而后有所下降；但该调研在查阅了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）2008至2012年期间针对美国前25家会计师事务所出具的80份检查报告后发现，其中51份检查报告（或63.7%）涉及公允价值计量和减值审计缺陷。
　　
　　根据PCAOB检查报告，2010年共发现126起公允价值计量审计缺陷和40起减值审计缺陷，占所有审计缺陷的48.4%。但Acuitas发现，在2012年，这一比例下降到34.8%（77起公允价值计量审计缺陷和32起减值审计缺陷）。调研显示，2012年，仅公允价值计量审计缺陷就占所有审计缺陷的24.6%。
　　
　　Acuitas认为经济危机是导致2010年公允价值计量和减值审计缺陷数量高企的主要原因。
　　
　　Acuitas在调研报告中陈述到：“经济波动影响实体的经营，进而影响其收入，并造成公允价值变动等，这给审计流程带来了更多的风险和不确定性。资产担保证券、债务抵押债券以及其他抵押按揭债务等金融工具是诱发本次金融危机的核心所在，它们的价值难以评估，且定价信息不易获得。此外，在经济危机期间，遭遇触发商誉及长期资产减值事件的企业数量也有所增加。”
　　
　　该报告发现，导致公允价值计量审计缺陷产生的原因出现了重大转变，从金融工具变为企业合并。在2012年以前，有86.9%的公允价值计量审计缺陷是由金融工具测试不足引起的。2012年，与金融工具有关的审计缺陷降至55%；而与企业合并相关的审计缺陷从2008年至2011年期间的9%猛增至2012年的45%。
　　
　　Acuitas指出：“这些趋势的出现可能是因为PCAOB的检查程序改进了金融工具相关的审计工作，同时随着近期经济的复苏，企业并购活动有所增加。”
　　
　　该项调研显示，在以前年度，定价信息的不足以及未充分执行实质性测试是公允价值计量审计失败的主要原因，但在2012年出现了新的审计缺陷趋势。在最近发布的检查报告中，PCAOB列举了几个审计缺陷案例，它们均与公允价值计量的内部控制测试有关，但并不存在相关实质性测试不足。
　　
　　在2012年的检查报告中，PCAOB指出，41.2%的公允价值计量审计缺陷与50%的减值审计缺陷是由风险评估失败、内部控制识别失败或内部控制测试失败造成的。
　　
　　在调研覆盖的5年时间里，减值审计缺陷都与商誉相关，虽然其比例在2012年略有下降。2008年至2011年期间，有54.8%的减值审计缺陷与商誉相关，而在2012年，这一比例为53.1%。
　　
　　此外，Acuitas还查看了每年都会接受PCAOB检查的美国最大的9家会计师事务所的审计缺陷总数。基于2012年检查报告，该项调研发现在当年检查的审计和其他业务中，PCAOB发现42.5%的业务存在缺陷，这一比例较2011年的37.5%有所上升。2009年至2010年间，审计缺陷占审计业务的百分比增加了一倍多，从16%上升到33.7%。
　　
　　接受PCAOB检查的这9家事务所包括德勤、安永、毕马威、普华永道、麦格拉瑞（McGladrey LLP）、致同（Grant Thornton LLP）、德豪（BDO USA LLP）、美博（MaloneBailey LLP）以及国富浩华（Crowe Horwath LLP）。
　　
　　根据PCAOB《审计准则第7号——业务质量评审》的规定，如果出现下列情况则表明存在重大的审计缺陷：
　　
　　1、审计人员未能按照PCAOB审计准则的要求获取充分、适当的证据。
　　
　　2、审计人员就审计业务事项做出的总体结论并不恰当。
　　
　　3、审计报告不合时宜。
　　
　　4、事务所与客户之间并未保持相互独立。