小议ACCA考试科目F3中账户设置和中国会计的不同

　　F3的前16章都是以sole trader这样的企业类型为背景讲解会计核算。教材中的这类企业从事的经济业务各不相同，尤其以服务业居多。拥有适合各自经营特点的Chart of Accounts（会计科目表）。会计人员只要按照该企业提供的会计科目表来进行账务处理。我国大学的会计教材多以制造企业为背景讲解会计核算。因此在账户设置时和F3教材中所用的账户有所不同。

　　1.存货Inventory

　　如F3教材中采购材料记成purchase，属于成本类账户F3中假设材料采购回来就会被全部销售，purchase直接转入cost of sales, 期末如果有材料未售出，再将cost of sales冲回，并确认期末的存货资产，因此F3中当期末有材料余额的时候，要做的会计分录为

　　借方Dr：inventory (存货增加)

　　贷方Cr：cost of sales (冲回销售成本)

　　在我国，采购的材料是存货inventory, 属于资产类账户。存货如销售后，确认收入的同时，结转已销售的inventory 的成本。会计分录记为：

　　借方Dr: cost of sales (销售成本增加)

　　贷方Cr：inventory (存货减少)

　　记账上和F3的逻辑有一点差异，学过中国会计的学生在这个知识点上会出现思路的混淆。

　　2.Wage 工资

　　不同的国家薪酬发放方式不同：我国一般每月发一次工资，加拿大和美国的很多企业两个星期发一次工资，英国的许多服务企业（如酒店、餐饮）等多一个星期发一次工资，澳大利亚一般也是一个星期发一次工资。

　　所以，F3计量工资的科目有时包括Wages expense （工资费用）和accrued wages (应计工资)两个科目。每月内发放的工资记为Wages expense，属于expense费用类科目。每月期末要对还未支付的工资做