ACCA考试:审计风险相关试题作答指南

　　根据ACCA技能模块课程F8审计与鉴定的大纲，学生必须能够“阐述审计风险的组成要素并解释财务报表中的重大错报风险。”大纲要求的这一内容曾在2010年6月、12月以及2011年6月的F8试题的最后3个部分中考察过，但考生的整体表现并不理想。本文将指出考生所犯的典型错误，并说明审计风险相关考题的作答思路，帮助考生提高分数。

　　有这样一个与审计风险相关的考题样例，请说明存在的审计风险并阐述审计师在为XYZ公司进行审计计划时对每个风险的应对。

　　以往试卷中的审计风险相关考题共占10分。但绝大部分考生没有通过这部分的测试。常见错误包括：提供了审计风险模型的定义，但这不在作答要求范围内；对审计风险缺乏理解，错答为营业风险；未能完整提供风险的应对；应对需从审计师而非管理层角度阐述；找出了部分风险点，但通常仅关注持续经营等个别方面。

　　审计风险的定义

　　审计风险被定义为“财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是重大错报风险和检查风险的表现形式。”因此，审计风险由两个要素组成———重大错报风险和检查风险。

　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。这包含两个组成要素，即固有风险与控制风险。

　　固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，企业的某类交易、账户余额或披露的认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

　　控制风险是指企业的某类交易、账户余额或披露的认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

　　检查风险是指审计师所执行旨在将审计风险降至可接受限度的审计流程未能发现存在的错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）可能性。

　　审计风险考题要求考生指出重大错报风险，包括固有风险、控制风险和检查风险。

　　审计风险与营业风险

　　在所有3个部分中，许多考生花费大量宝贵时间阐述审计风险模型以及审计风险、固有风险、控制风险和检查风险的定义。除了考题明确要求回答“审计风险的组成要素”或“说明审计风险模型”的情况，考生不应当提供审计风险、固有风险、控制风险和检查风险的定义，答案不得分。

　　考生失分的另一个主要方面是没有真正理解审计风险与什么相关。因此，考生经常提供的答案是企业面临的风险或大纲内容范围之外的“营业风险”。就营业风险作答不得分。

　　营业风险的定义是因重大情况、事件、背景环境、行为或不作为可能负面影响企业实现其目标和战略执行，或因设定不恰当目标和战略而产生的风险。

　　风险必须与在对财务报表的审计中出现的风险相关，并应包括相关的财务报表认定。因此审计风险应该与相关认定有关。

　　国际审计准则第315号（ISA315）“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”指出以下认定：认定交易类别和审计期间事项，即发生完整性、准确性、截止和分类。认定审计期末的账户余额，即存在、权利和义务、完整性、估值和分摊。认定陈述和披露，即发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性以及准确性和估值。

　　此外，风险可能与审计团队面对的实际困难有关，例如公司不同厂址同时进行库存盘点时审计师不能到场，或公司在财务部门有重大变动时发生舞弊和错误的风险增加。

　　当要求指出情境中的相关问题时，考生常犯的错误是从公司而非审计师的角度考虑风险，并将其与相关认定联系。

　　因此，举2011年6月考试试题3b为例：旅行社向Donald公司给出90天的信用付款条件；然而，由于经营环境不佳，许多应收账款难以付清。这一点的审计风险是如果应收账款难以付清，那么账款可能被高估，因此，应收账款的估值是一种风险。

　　企业面临现金流减慢的风险，因此存在与Donald公司流动性有关的营业风险。尽管持续经营是一个审计风险，但将以上情境的风险点指为持续经营风险就不成立。

　　此外，2010年6月的考题1a提到，购买海外涂料的订单提前六个月下单，货物能在两个月以内运达。对审计风险的阐述将包括认定将年底作为盘存截止期是合适的。然而，许多考生回答公司可能遇到缺货问题。

　　这关注的是经营风险而非财务报表方面的风险。

　　审计风险的其他例子包括：资本和收入支出的处理———如果收入支出在收入报表中被资本化而非费用支出，此处的风险可以与厂房设备的存在有关；存货估值———例如，当有一定程度的逾年存货；债务完整性———头寸被错当做或有负债处理时可能发生风险；收入完整性———正在被审计的企业有重大现金出售时此风险可能相关。

　　审计风险的应对及范围

　　指出审计风险后，考生经常被要求指出相应的风险应对。一个常见错误是提供管理层而非审计师会采取的应对方案。

　　2011年6月考题3b中，关于应收账款的估值风险，由于Donald公司有大量应收账款难以付清，许多考生建议管理层应该向欠款客户追账。这不是审计师会采纳的建议，因为审计师要关注的是通过过期现金收据或审查赊欠应收账款分类账表来测试估值。

　　审计师的应对应当集中在审计团队如何获得证据来将风险减少至可接受的范围。团队目标是确认财务报表认定是否被遵守，财务报表是否真实公允。

　　应对无需如审计流程一样详细，而应当与审计师将采取的方法有关，如确认交易或余额是否存在重大错报。

　　因此，针对持续经营风险的应对应关注执行额外的持续经营流程，如现金流预测的核查。

　　同时，审计师的应对也不应太笼统，如回答“增加大量测试”而不说明如何进行或在哪方面。这点需要注意。

　　此外，考试必须确保不提供不实际的应对。一个典型案例是直接从公司的银行要求银行提供贷款或更新银行透支。银行不会向审计师提供此类信息，尤其是在没有通知公司的情况下，因此这类应对不会得分。

　　为了在此类考题中得分，建议从考题情境中指出多个风险点。如果考题要求具体数量的审计风险，如5个，那么仅指出一两个是不够的。此外，一个常见的错误是指出持续经营之类的风险，并就此反复作答。在2011年6月的考题3b中，作答持续经营风险最高仅得1分。

　　每个情境都有许多审计风险，考生应当在备考过程中力求找出尽可能多的风险点，然后决定就哪些风险进行阐述。如果考题要求指出5个风险，考生应当在初次读题时找出6个到7个风险点，然后回顾这些风险点，选出5个风险点和认为自己可以展开作答的应对，写出答案。