ACCA考试科目F7总结 考前2分钟快看! DOi\DJV!

ACCA考试科目F7总结 考前2分钟快看!
2.5 Financial Reporting

Chapter 1 Revision of basic accounts and concepts

l            IAS— international accounting standard. IFRS— international financial reporting standards. GAAP— generally accepted accounting practice.
l            财务状况、经营成果和现金流量： Financial position, performance, cash flows.
l            A complete set of financial statements includes the following components: balance sheet, income statement, cash flow statement, accounting policies and explanatory notes.
Chapter 4 distributable profits and capital transaction

l            2.5中的sale of goods 和 rendering of services （提供劳务）的确认标准和计量方法都和中国的会计核算一致。
l            Distributable profit
在传统定义中，只有realized profit才能被用于分配，unrealized profit是不能被分配的。但是在约束条件下（restriction），所有的累计可分配利润（不论是realized profits还是unrealized profits）都可以用来分配。限制条件有两个：
1、净资产的金额小于股东资本和为分配保留盈余之和。
2、分配后会减少净资产的金额使之低于股东资本和为分配保留盈余之和。（P72）
在这种情况下，The difference between the profits and losses is the maximum possible distribution.
为了编表的方便，IAS规定realized profits编入income statement，unrealized profits计入保留盈余的贷方（credit）。
资产评估增值后所增加计提的折旧作为realized profits，development expenditure作为realized losses，provisions作为realized losses。
l        Redemption of shares
只有在三种情况下才能减少已经发行的股本（reduce its issued share capital）：
1、章程中有规定
2、通过特别规章
3、获得法院的批准
减少股本的三种常见方法：
1、extinguish or reduce liability on party paid shares。公司发行面值为1美元的股票，但是股东只需支付75美分。公司不再给股东分红，同时也放弃了应收的25美分股本。
2、cancel paid up share capital which has been lost or which is no longer represented by available assets。公司发行面值为1美元的股票，但是现在净资产只有50美分每股，将股本降至每股50美分。
3、pay off part of the paid up share capital out of surplus assets。公司用30美分赎回股本，使得面值为1美元的股票降为70美分。

Chapter 5 accounting for tangible non-current assets

l            depreciation
ACCA中的折旧的概念和中国一样，计提的标准也一样（如季节性和大修理停用的资产也要计提折旧）。同样的，作为一个整体购进的固定资产，在计提折旧时要根据各个组成部分的特性来分别计提折旧。在年末要对固定资产的折旧年限、净残值（residual value）等进行检查，如有变化要进行调整。折旧方法的选择要注意一贯性，前后各期保持一致。折旧方法如果改变,应作为会计估计变更（accounting estimate）。
l            IAS16 property plant and equipment
交换资产的入账价值为公允价值，只有在公允价值不能获得或不可靠时才用交换资产的账面价值。The marker value usually represents the fair value. When marker value is not available, replacement cost should be represent the fair value.
l            折旧或者减值在转回时，如果原来是计入费用的，转回要冲减费用。
l            IAS 20 government grants （政府补贴）
Government grants的形式有许多，如减免的贷款、补贴、奖金等，只有在能够确定可以收到government grants时，才能recognize。 Under IAS 20, accounting treatment of government grants is income approach (the grant is credited to the income statement over one or more periods).
l            IAS 40 investment property
投资资产并不包括短期持有的资产，包括为长期增值目的而持有的土地、房屋等。Investment property 的确认应该符合“经济利益要流入企业且成本能够可靠的计量”两个条件。
l            IAS 36 impairment of assets
Impairment is determined by the carrying amount of the asset with its recoverable value. The impairment is a fall that its recoverable amount is less than its carrying value in the balance sheet.资产的减值应计入income statement.
资产减值＝帐面净值－可收回金额
可收回金额为通过使用该资产未来现金流量的现值（包括出售该资产的净收入）和（资产的公允价值－出售该资产的成本）两者中较高的。
减值测试应该根据单个的cash generating unit来进行，可以在一年中的任何时候进行但是必须是不同年份的同一时间。减值后的资产折旧应该按减值后的数值计提。
减值恢复的，应在原计提的范围内转回。但是，goodwill减值后不能转回。

Chapter 6 intangible non-current assets

l            Intangible assets是非货币形式且无实物形态的资产。确认条件是：1、由过去的事件所拥有的；2、未来的经济利益能够流入企业。
l            在最初确定intangible assets的价值之后，再确认价值可以采用cost model和revaluation model两种方法。
Cost model=cost-accumulated amortization-accumulated impairment losses
Revaluation model=fair value-accumulated amortization-accumulated impairment losses
l            Intangible assets的摊销方法(amortization)必须能够反映intangible assets实现未来经济流入的方式。没有确定使用年限的intangible assets不能摊销，但在每年要估计减值（impairment losses）。
l            购买的goodwill作为intangible asset列示在balance sheet上。Goodwill的计算方法为成交价格减去tangible assets的账面净值。合并产生的商誉（goodwill）可以确认为资产，。

Chapter 7 inventories and construction contracts

l            IAS 2 inventories
Inventories的定义和中国会计规则的定义一样。可变现净值（net realizable value）的计算方法业和中国的一样。Inventories的计价是成本和可变现净值两者中较低者。
l            IAS 11 construction contracts
construction contracts指的是两年和两年以上的建造合同。construction contracts分为fixed price contract（固定造价合同）和cost plus contract（成本加成合同）。合同收入的确认条件为：1、委托方很有可能同意支付；2、收入的数量能够可靠计量。
在计算完工百分比（stage of completion）时，必须把成本中以已经支出但为用在建造上的成本扣除（如购买了建筑材料，但该建筑材料并没有用于建造建筑物上）。
完工程度不能可靠确定时，把能收回的成本作为收入，实际发生的成本作为成本，两者的差额作为损失。

Chapter 8 financial instruments and borrowing costs

l            Financial instruments包括financial asset、financial liability和equity instrument（产权工具）。金融工具包括基本工具，如应收帐款、应付帐款等；衍生工具（derivative instrument）如期权、期货等。实物资产、无形资产、递延收入、担保责任等不是金融工具。
l            Borrowing costs
借款成本包括银行利息、短期长期借款的借款成本、以及和安排借款有关的费用。Borrowing costs一般是费用化，在一定条件下还可以资本化。

Chapter 9 accounting for leases

l        无论是经营租赁还是融资租赁，都和中国的会计处理一致。需要注意的是融资租赁下的“实际利率法”的计算。例题见P191。

Chapter 10 accounting for taxation

l        Deferred tax在考试中每次都出现。Deferred tax主要是由于存在timing difference（时间性差异）。会计处理方法与中国的会计处理方法一致。timing difference有accelerated tax allowances, pension liabilities accrued but taxed when paid, revaluation gains, tax losses.

Chapter 11 events after the balance sheet date, provisions and contingencies

Chapter 13 earnings per share

l        要掌握EPS的计算，以及在EPS基础上的变化，如加权平均的股份数、股票股利。
l        除权股票价格的计算详见P2573.6。
l        在稀释EPS时，主要要注意可转换债券在转换后减少的利息所形成的利润以及转换后的股份数这两个指标。例题详见P261。

Chapter 14 introduction to groups

l            当母公司拥有子公司的股份超过50％时，则可以说是“控制”（control）。 如果股份数少于50％，但是拥有公司的营运决定权，在董事会有多数股东等也认为拥有子公司的控制权。
l            另一个重要的概念就是重大影响（significant influence）。拥有20％或以上的股份就能实施重大影响。

Chapter 15 consolidated balance sheet(绝对的重要)

l            合并的基本步骤是将母子公司的报表数一行一行的相加，使得集团公司看起来像一个公司一样。需要注意的问题有：
1、      子公司在所有者权益中是由母公司投资所形成的，必须要合并时扣除。
2、      子公司净利润中，要将少数股东权益扣除，合并后只反应应该归集团公司所有的收益。
3、      在资产负债表中，少数股东权益要单独列出。
4、      商誉的处理要注意。
5、      内部交易的收益和损失都要扣除，不确认。
l            由于有内部交易的存在，公司间的往来可能不同步，需要调节。Goods or cash in transit，以及如何计算合并后的equity和loan stock，见P283。
l            少数股东权益的计算先按比例计算出minority所享有的shares，然后在把母、子公司的share相加然后分别减去minority和母公司所持有的子公司的的share就得出合并报表的share数。
l            母公司持有子公司的债券时，可以这样计算。把母、子公司的债券相加，减去母公司持有的子公司的债券就是合并后的债券数。因为站在全局的角度考虑母公司持有子公司的债券已经计算在子公司对外发行的债券中，所以要扣除。
l            子公司发放股利时，如果母公司不是100％持有子公司的股份，如持有60％。则40％的股利分给少数股东，剩余的60％计入母公司的income statement。Balance sheet合并时，要在reserve中把dividends扣除后再按正常的方法处理。
l            Goodwill是在合并过程中产生的。在合并过程中列入intangible non-current asset: goodwill arising on consolidation. goodwill 的金额等于母公司购买子公司的支出减去子公司的全部equity。
l            Intra-group trading 内部交易。内部交易处理的关键在于要把内部交易所实现的收入给抵消（因为在全局上看并没有实现，要等到货物卖给外部人时才能确认收入），成本以最初成本计量不能用内部买家所支付的金额来确认。如果包含有少数股东权益的话，处理办法是将内部交易所确认的利润扣除，然后再根据所持有的股份比例确认少数股东权益。

Chapter 16 fair value adjustment (这章与第15章有联系)

l            合并报表时，要首先确认利润是合并前还是合并后实现的。对于合并前所产生的利润，在合并时如果计算出来的合并时点的收益和所支付的成本有差异的话，就是goodwill。合并后的所有者权益直接按比例乘，不要确认goodwill（详见P307）。而对于少数股东权益来说，并不需要确认利润是产生合并前还是合并后，他们自需要按合并日的所有者权益计算。好好研究P307上面的那一道例题。
l            对于母公司所支付的收购支公司的价款中所含有的因为收购前实现的利润而分配的股利，在收到时要冲减收购成本，而不能确认未利润。
l            公允价值 （fair value）的调整，详见P314。

Chapter 17 consolidated income statements, associates and joint ventures

l            Intra-group trading 要扣除，扣除的数字为利润等于内部交易实现的利润，存货成本为结转的成本数。如果只有一部分货物卖出，那还要按比例计算。
l            Intra-group dividends 在有优先股存在的情况下，要把分配的优先股利从净利润中扣除，然后分别计算少数股东权益享有的优先股和净利润。而对于母公司来说，站在合并公司会计报表的角度，除了分给少数股东的优先股、普通股股利、以及净利润之后，所有剩下的都是母公司的，所以支公司分给母公司的股利是不需要计算的。合并后的公司的保留盈余＝合并后的净利润－付给少数股东的优先股股利、普通股股利和净利润－母公司的支付的优先股股利、、普通股股利和净利润（不包括支付给子公司的）。
l            Pre-acquisition profits 对于母公司来说，合并到合并报表中的利润仅仅是合并以后产生的利润，合并之前产生的利润不能合并到报表中。
l            一个公司只拥有另一个公司的少数股份时,只需要计算享有的税后利润及股利.
l            Joint venture （合资）合资各方都不能单独的决定合资企业的营运计划、财务政策等。如果能，就不是合资。Joint venture分为jointly controlled operation （合作经营）和 jointly controlled assets （合资经营）。合资经营按照在合资企业中享有的股份来承担义务和享有收益。

Chapter 18 theoretical aspects of accounting

l            Fair value（公允价值）以目前市场价值（current market value）为参考对象。

Chapter 21 interpretation of financial statements

l            Profit before interest and tax（息税前利润）＝正常经营活动所产生的税前利润+长期贷款的利息
l            Return on capital employed（ROCE）= Profit before interest and tax÷capital employed
capital employed=total assets－current liabilities
l        Return on equity（ROE）=profit after tax and preferred dividend÷ordinary share capital and other equity
l        Interest cover（已获利息倍数）=profit before interest and tax÷interest charge
l        Dividend cover（股利保障倍数）＝earning per share÷dividend per share
l        P/E（price/earning）市盈率=每股市价÷每股盈余

Chapter 22 cash flow statements

l            Cash statement由三部分组成：operating activities（营运活动）、investing activities（投资活动）、financing activities（筹资活动）。
l            operating activities包括销售收入、租金收入、因购进货物或劳务支付的现金以及支付的工人工资等。
l            investing activities包括购建、出售非货币性资产，发放或收回贷款等。
l            financing activities包括发行或收回股份，购买或出售债券、贷款等。
l            在编制operating activities产生的现金收支时，可以有两种方法：直接法和间接法。直接法就是把直接汇总现金及现金等价物的每一笔发生额，得出现金净流量。
间接法是通过对净利润的调整来计算出现金净流量的，主要要区别以下的项目：
1、      计算存货、应收帐款、应付帐款的年度变化。
2、      非现金项目，如折旧、销售资产的收益或损失。
具体的调整项目及步骤详见P450。
l            编制现金流量表时从营运活动计算的profit before tax开始，需要计算的项目有折旧（depreciation）、销售非流动资产的损失等。再计算支付的股利、购买非流动资产的支出、归还的贷款等。具体步骤详见P454。

subway cars emit light by smoke, the passengers on the platform also smell some pungent charred taste, but the passengers were evacuated immediately to the subway station. This is the last night in Gongzhufen subway station. According to the staff presentation, a running train faults lead to this situation, after ten minutes, the subway to resume operations.
reporter 10 PM came to the station,hogan, the station has resumed operation, walk in a circle at the station,hogan interactive, the reporter did not smell abnormal smell. The side of the staff,hogan interactive, more than 9 are indeed the faults of a car,hogan interactive, "stop a moment, is ten minutes. Just started not too clear the reason,hogan interactive, the passengers were evacuated after, found a car broke down."
"I was waiting for the bus,hogan, bus stop, I smell the taste a bit, but not too concerned about,hogan, because the taste is not heavy." Passengers Mr. Liu told reporters,hogan, he got in his car and not long after, the subway staff Hello everyone get off, then guide the passenger station.
according to the eight forty-seven last night,hogan, the subway, subway line Gongzhufen station (west direction) a train failures, the following train of Qing Dynasty as the rescue mission, to twenty-one eight will fault car pushed away from the scene, to resume normal operations. Here, the subway line two train down at Fuxingmen reentrant,hogan, up train and adjacent line not affected. The station that measures taken at the same time. Fault car for the renewal of the old car. (reporter Zhang Shiyue Chen Lin)
subway cars emit light by smoke, the passengers on the platform also smell some pungent charred taste,hogan, but the passengers were evacuated immediately to the subway station. This is the last night in Gongzhufen subway station. According to the staff presentation, a running train faults lead to this situation, after ten minutes,hogan interactive, the subway to resume operations.
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   cargo throughput of 200 tons
  

be completely bedridden wife, son suffering from malignant tumor, the man of the house has been ill, is over sixty years of age woman Liu Ying he every day to ride back and forth over 30 miles grapes, then hard she also adhere to the teeth, just to give his wife and son for life-saving money.