浅析会计报表表外信息的披露

“经济越发展，会计越重要”已被人们所共识，作为提供会计信息的重要载体——会计报表也越来越被人们所关注。但从会计报表本身来说，由于其会计要素的规定性、格式的固定性和计量单位的单一性和报表容量的有限性，决定了它们表达的会计信息不可避免存在一定的局限性。因此，会计报表的使用者不仅要求企业提供真实、完整的会计报表，还要求企业对表外信息加上披露力度，表外信息在整个财务报告体系中的地位亦日益突出。本文就会计报表表外信息的披露问题进行探讨。
　　一、表外信息的特点
　　表外信息是指会计报表的提供者（单位）不能或不便在法定会计报表内反映的，但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息，它是会计报表的补充和说明。笔者认为，它与表内信息相比较，具有以下特点：
　　1. 从属性。表外信息是对表内信息的补充和说明，在会计报表体系中从属于主要报表，处于从属地位，应当报从和服务于主要报表，既不能本末倒置，更不能取代主要报表的位置。
　　2. 解释性。表外信息是对表内相关信息的解释和注脚，在报表使用者阅读时，如果没有相应的解释，许多内容就难以读懂，容易产生分歧和误解。如对表内的“应收票据”项目中有无已贴现的商业承况汇票，有多少，应当作出必要的解释，不能让使用者产生误解。
　　3. 表现形式灵活性。表外信息不受固定表格和指标的限制，它可以通过文字陈述、图表显示等形式反映企业的简况、基本会计政策、主要经营活动、或有事项和未来发展等相关内容，形式多样，方法灵活。
　　4. 建设性。表外信息不仅对表内信息进行补充、说明，还要对相关内容进行分析、评价，有针对性地提出一些改进的建议、措施，以利于报表使用者对企业生产经营活动及未来发展地提出一些改进的建议、措施，以利于报表使用者对企业生产经营活动及未来发展有更全面的认识。所以，表外的信息不是简单的披露，而是披露者对相关信息的再加工。
　　5. 内容多样性。表外信息的含义广泛，内容多样，不受格式、范围和时间的限制。按照信息披露的要求，可以分为强制性披露和自愿性披露。在强制性披露方面，我国会计制度规定，上市公司的年度报告必须附有会计报表附注和会计数据摘要；非上市公司的年度报告应附有会计报表附注和财务情况说明书。在自愿性披露方面，披露的表外信息由报表提供者自主选择，一般应包括预测性信息、辅助信息、管理当局的管理目标、计划、预算等。不论是强制性披露的表外信息，还是非自愿性披露的表外信息，其内容涉及到生产经营各个方面，时间可涵盖过去、现在和未来。
　　二、表外信息披露应当遵守的基本原则
　　表外信息披露的目的旨在帮助报表使用者能够透切理解报表的内容，及时、清楚地了解企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、真实的会计信息。为此，在进行表外信息披露时，笔者认为应当遵守以下基本原则：
　　1. 可靠性。可靠性原则要求报表提供者不论在何时、何地，以何种方式披露信息，均应保证所披露的信息真实、完整。凡公布的与会计事项有关的信息，应当经得起注册会计师的验证或有关专业人员的评价。
　　2. 相关性。相关性原则要求报表提供者披露的表外信息应当与会计报表内容相关、与信息使用者的决策相关，对使用者有用。
　　3. 重要性。重要性原则要求报表提供者在表外信息披露过程中对披露的信息应当区别其重要程度，对财务状况有较大影响，并进而影响报表使用者据以作出合理判断的重要会计事项，要予以充分、准确的披露；对于次要的事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导报表使用者作出正确判断的前提下，可以适当从简。
　　4.充分性。充分性原则要求报表提供者披露的信息能让使用者足以了解企业的全貌、事件的实质、问题处理的结果。对重大事项的披露不能有重大遣漏，否则将会误导使用者的判断和决策。
　　5.及时性。及时性原则要求报表提供者应当在第一时间披露相关信息，减少内幕交易和信息不灵，保证信息的时效性。
　　6.适当性。适当性原则要求报表提供者披露的信息既能满足报表使用人的决策需要，又要注意保护企业的商业秘密。
　　三、表外信息披露不充分的原因
　　目前，我国很多企业主要是非上市的企业普遍不提供表外信息，即使提供也是很粗略、简单的。笔者分析其原因有两点：
　　1. 认识层面上的原因。这些企业一方面忽视了表外信息对报表使用人决策的重要性，这些企业方面担心表外信息披露后，报表使用人过多地了解了企业“家底和“秘密。
　　2. 技术层面上的原因。一方面不知道表外信息究充包含哪些内容，另一方面不知道如何去披露。
　　而对于会计报表表外信息应披露的基本内容，我国财政部制定的《企业会计制度》和证监委颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》及《实施细则》都做了相应规定。（作者单位：湖南株洲市注册会计师协会　湖南天华会计师事务所）