注册会计师在银行业服务市场中的作用与发展

银行业是一个最需要信用和公众信心的行业，而注册会计师的作用之一就是提供信用的评价和鉴证。所以，注册会计师的服务与银行业有着本质上的紧密联系。笔者认为，我国注册会计师为银行业服务的市场空间非常广阔，这种广阔来源于我国金融业的迅猛发展以及目前乃至未来数年内银行业在金融业中不可动摇的主导地位，来源于国际权威机构对注册会计师在保持银行体系稳定性中重要作用的认同以及我国法律法规对注册会计师在银行业服务市场中地位的日益明确和重视。
　　一、注册会计师在银行业发展中的作用及其国际惯例
　　国际银行业权威机构巴塞尔委员会早在1989年7月就与国际审计准则委员会联合发布了《银行监管者与外部审计师之间的关系-关于审计的国际宣言》，并于2001年再次就银行监管者和外部审计师之间的关系发表了声明。这些文献明确了监管者和外部审计师各自的作用，指明了二者之间的合作关系。随后，巴塞尔委员会还分别于2001年8月和2002年8月发布了《银行内部审计及监管者和审计师的关系》、《银行内部审计及监管者和审计师的关系—— 一项调查》等文献。在这些文献中都提到了银行管理层、监管者、内部审计师及外部审计师的作用和相互关系。
　　关于监管者和外部审计师的作用，巴塞尔委员会认为，银行监管者法定的传统作用，就是保护银行存款人的利益。但在实践中，这一作用被延伸为保证银行体系的健全与稳定。一般而言，除非监管者自己独立审查，否则监管者在很大程度上要依赖于银行管理部门对资产评估的正确判断，以及审计师对这一评估的审计。而外部审计师对银行进行审计的主要目的是：由审计师评估银行公布的财务报表是否真实而公正地反映了银行的财务状况以及报告期间银行经营情况。审计报告一般应递交给股东，但也为许多其它集团所用，如存款人、其他债权人以及监管者。关于监管者和外部审计师之间的相互关系，巴塞尔委员会认为，监管者和审计师对同一问题的侧重点有所不同，但在许多方面有着互补性。审计师提交的管理建议书和详细报告可以向监管者提供有关银行经营的各方面情况；同时，审计师也可以从监管当局那里获取有效信息，监管当局针对银行发布的一些非正式的审慎管理比率和指导原则有利于审计师进行分析。
　　巴塞尔委员会指出，审计师进一步发挥作用的方式取决于一国的监管环境。在监管资源有限的情况下，监管当局可以从审计师对所获信息的可信度的分析中获益。审计师比较适宜的特殊监管任务有：验证审慎监管报表；根据监管当局的要求对银行的信息和控制制度进行审核；对银行是否连续采用适宜的会计政策发表意见，尤其是对呆账准备金制度发表意见；针对银行委托行为（包括保管业务）进行的对会计档案和控制制度的检查。巴塞尔委员会还提出了监管当局与审计界保持对话的必要性。其认为，监管当局如果希望不断地从审计人员的工作中受益，就应该将整个审计界纳入其监管领域。这可以通过定期举行全国监管当局与职业会计机构的讨论会进行。审计师则应该尽可能地了解监管当局对若干事务的看法和态度，这有助于其做出判断。在讨论过程中，监管当局也应该表明其对一般会计制度、审计标准以及某些特殊审计程序的观点。这有助于提高对银行的审计水平。
　　由于历史渊源和银行体系现状的差异，各个国家实践中，监管机构依赖于注册会计师工作的程度有所差异，但注册会计师在银行发展中的作用却从未被忽视。比如从美国来看，虽然联邦储备银行、联邦存款保险公司和货币监理署利用其检查人员负责对商业银行进行监管，但注册会计师对商业银行会计报表、年度会计报表审计是不可缺少的。与美国做法不同，英国对商业银行的监管更多地依赖注册会计师。英国《1987 年银行法》规定了注册会计师可以从事三类业务：会计报表审计；中期利润审阅；金融服务监管局（FSA）要求的特殊目的审计，如对内部控制有效性的评价等。